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2022-11-23 05:59~2022-11-27 11:02
1、关于在购买日指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产报表重分类
2、关于总额法和净额确认收入的问题
3、子公司发生同一控制下企业合并，母公司合并报表的编制
4、因债务人长期亏损，债权人前期未确认的利息收入，在债务人破产重组时如何处理的问题
5、关于董事会席位推荐权中独立董事提名是否可以作为大股东席位
6、求助陈版和各位前辈，电子商业汇票问题
7、请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？
8、是金融衍生品核算还是调整采购入账价值
9、黄金销售收入时点的确认
10、求助陈版主，关于股份支付问题
11、陈版主好，新能源绿证业务发电企业会计处理求助
12、chenyiwei，陈老师请教个收入确认的问题
13、请教陈版主，政府以补助形式返还土地款的处理。
14、企业暂估成本差异调整
15、为业务租房子给研发人员住是计入差旅费或者租赁费？
16、求助陈老师，研发过程中产生的收入对应成本费用问题
17、资产重组中约定的税收承诺，根据履行实现情况是否需要确认预计负债
18、同控下合并，后续被合并方注销
19、关于投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整问题
20、请教陈版，研发形成的样品送个客户测试，如何处理？
21、国内公司代付国外子公司货款
22、求助陈版和各位大佬，关于融资租赁是否适用新租赁准则
23、请教陈版主：第三方补贴的固定资产改造费用的核算
24、在某一时段内履行履约义务的条件
25、求助陈版，关于无偿取得上市公司股权交易费用的处理
26、请教陈版-股份支付
27、可变对价
28、关于同一控制下处置子公司，投资收益的确认问题。
29、建设方为客户提供建筑服务后，客户使用三年无偿转让给建设方
30、债务重组损失确认问题
31、股权转让合同不约定过渡期损益如何处理？
32、同业竞争的问题
33、购买浙商银行区块链应收款产品的会计处理问题
34、股权入账价值问题
35、产品“试用”，收入的确认
36、油气资产摊销
37、企业的国内综合保理业务应该如何处理？
38、求助陈版主，不同投资意图投资合并时的会计处理方法
39、投资性主体有关问题
40、请教陈版主，无偿划转是否确认损益
41、求助陈版主，增资补提盈余公积的疑问。
42、求助陈版主，实务中公允价值确定是否必须要评估？
43、使用权资产初始计量
44、求助陈版主！关于永续债产品中包含交叉违约条款是否影响计入其他权益工具科目？
45、股东实缴出资后又撤回是否合法？
46、由于供应商提供的材料质量问题造成的维修费和赔偿是否可以进行互相抵消后列示
47、求助陈版
48、关于新租赁准则之提前终止租赁问题
49、求助陈版-关于销售样品的处理
50、母公司认购子公司发行的永续债会计处理
51、内部存货交易抵销附注列报
52、政府补助中介费用相关处理
53、固定资产减值
54、实务中固定资产原值变动如何折旧，收入和成本相配比是否需要设定在一段时期内
55、请教陈版主，返利与开票不一致的问题
56、请问陈版主 股权出资 如何进行账务处理
57、求助陈版
58、请教陈版，集团公司对集团范围内部分公司无偿拨付研发费用
59、持股比例较少是否可并表的问题
60、公允价值计量的投资性房地产
61、请教陈版，核酸检测与隔离费用可不可以计入专项储备支出中
62、业绩条件未达到的股份支付处理
63、新能源企业碳排放权
64、并购
65、请问企业长期股权投资持有30%的股份但不参与经营，可以挂长投联营企业吗
66、资产负债表日后事项的判断举例
1、关于在购买日指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产报表重分类
sunday_311 2022-11-21 14:53:08
陈版您好：
想请教一下，原公司在上市公司定增时购买了限售股若干，当时购买时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在“其他权益工具投资”中列报。
现在已经限售解禁，是否可以在报表中重分类至“其他流动资产”？
根据“流动资产”的定义：流动资产是公司期望在一年内转换为现金的所有资产。
因该上市公司股票已经解除限售，实际可以随时在市场上售出变现，那么正常理解应该属于流动资产定义，不知道报表列报放“其他流动资产”是否妥当，是否符合会计准则的规定？
还是说“其他流动资产”中核算的金融资产只能核算“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产？
chenyiwei 2022-11-23 17:09:25
不可以。
根据新CAS 22第十九条：“在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销”。
因此，已指定为其他权益工具投资的项目，不得再重分类为其他金融资产类别。
如果拟短期内出售的，在满足CAS42规定的持有待售条件的前提下，可列报为持有待售资产；如不符合持有待售条件，则继续在“其他权益工具投资”中列报。
sunday_311 2022-11-25 10:12:06
陈版，
持有待售的两个条件：
（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；
（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经取得批准。
我个人认为公司实际对于这部分股权仍然会在二级市场价格合适的情况下出售，简单说，未来一年内的价格走低，公司不可能出售。因此基于这种不确定性，并不符合CAS42所述条件。不知道我的理解是否准确？
chenyiwei 2022-11-27 10:50
也可以这样理解。
ying0518 2022-11-26 11:10:12
根据CAS 42第三条，金融资产不适用CAS 42
2、关于总额法和净额确认收入的问题
小乐安1314 2022-11-23 14:31:37
请教陈版，被审计单位是境外企业的国内子公司，主要业务是通过寻求国内的订单，获取订单后像境外母公司下采购订单，母公司生产完成后由境内子公司进口，最后由境内子公司出售给最终客户，境内子公司没有生产能力，但是可以提供设备的售后和技术服务支持，想请教下这种模式下被审计单位可以采用全额法确认收入吗
chenyiwei 2022-11-24 16:57:03
这种情况下，境内子公司（被审计单位）实际上是其境外母公司在境内的销售和服务终端，对于其所经销的商品（产自母公司）并不控制，因此应当采用净额法，仅确认其自身的佣金收入和提供技术支持服务的收入。
chao_hl 2022-11-25 10:20:04
我觉得着重考虑两点：一是商品的定制化程度，也就是说作为中间商能否（权利上、经济可能上）转售？二是中间商的资本、资源实力能否承担合同及商品责任？——关于后一点，好多年前柯达胶圈通过注册资本区区几万港币的香港中间商，坑了国内很多用户（法律责任上）。
ying0518 2022-11-26 11:06:44
我理解这种情况还是要看境内企业与各方的合同具体怎么签订的，考虑跨境贸易的特点，这类跨境贸易不同于母子公司都在境内的国内贸易，有可能会安排境内企业在一定程度上承担存货风险
3、子公司发生同一控制下企业合并，母公司合并报表的编制
insi12 2018-2-8 12:08:25
请教陈老师，A公司下属子公司B从甲公司手中收购C公司100%股权，其甲公司为A、B、C公司的最终控制方，合并前，B为A的子公司，C为甲的子公司；合并后C为B的子公司，B为A的子公司。该合并构成同一控制下企业合并。假设A对B，B对C持股比例均为100%。
1、在B的合并层面进行期初追溯调整：
借：子公司权益
贷：资本公积
借：资本公积
贷：子公司留存收益
2、A的合并层面追溯调整
借：实收资本（B公司合并数）
资本公积（B公司追溯调整后？B公司追溯调整前？）
留存收益 （B公司合并数）
贷：长投
问题：在A的合并层面，最终合并结果和追溯前报表的差异对比，所有者权益整体多出的是C公司的所有者权益？只是C公司的实收资本在A的合并层面增加了资本公积，请问陈版这个理解对不对？
3、B的合并层面本期调整
借：子公司权益
贷：长投
借：资本公积（合并日子公司的留存收益？）
贷：留存收益
问题：B公司合并层面，本期期末的还原留存收益是不是合并日之前的留存收益？
4、A公司合并层面本期调整
借：实收资本（B公司合并数）
资本公积（B公司合并数？B公司合并数+B公司的投资款-C公司的实收资本？）
留存收益 （B公司合并数）
贷：长投
问题：A公司本期合并层面，抵消B公司权益的时候，如果直接取B公司合并资本公积，这样抵消分录还差一笔？差额就是“B公司的投资款-C公司的实收资本”，那么这笔分录怎么做？
总结：另外，我想请教下陈版，在同一控制企业合并中，A公司和B公司分别在期初追溯和本期末编制中，所有者权益最终反映出来的结果和C公司纳入合并前总体差异如何？我想验证一下我的编制分录是否正确！谢谢啦
chenyiwei 2018-2-8 19:37:03
问题：在A的合并层面，最终合并结果和追溯前报表的差异对比，所有者权益整体多出的是C公司的所有者权益？只是C公司的实收资本在A的合并层面增加了资本公积，请问陈版这个理解对不对？
是这样的结果。条件是：A、B、C都是新设成立的，且自其成立以来一直由甲控制其100%权益。
问题：B公司合并层面，本期期末的还原留存收益是不是合并日之前的留存收益？
是，合并日前C的留存收益全额恢复。
该次同一控制下合并事项，对A和B的合并报表的影响应当一致。即C的留存收益并入合并报表的留存收益，C的实收资本并入合并报表的资本公积，B支付给甲的股权收购款冲减合并报表的资本公积。
lzw3084587 2022-11-25 16:55:20
B支付给甲的股权收购款冲减合并报表的资本公积，这句话怎么理解呢？是指合并日还需要做做一笔分录吗？
还是合并日达到的效果是合并所有者权益变动表上资本公积金额和追溯调整时点所有者权益变动表上资本公积金额差为甲的股权收购款？
chenyiwei 2022-11-27 10:55
1、是指合并日合并报表层面的处理效果，是减少银行存款，同时减少资本公积。相当于你说的“合并日达到的效果是合并所有者权益变动表上资本公积金额和追溯调整时点所有者权益变动表上资本公积金额差为甲的股权收购...
4、因债务人长期亏损，债权人前期未确认的利息收入，在债务人破产重组时如何处理的问题
onlyxjj02 2022-11-14 15:53:24
2、如果A公司不计提利息税收入，在A公司编制合并报表时，应如何进行合并抵消。关于以上问题，有以下几个方案： 1、鉴于破产和解之后，C公司成为A公司的全资子公司，且A公司拟对C公司的债权转增股权，并引进新股东增加投资，不存在利息无法收回的风险，应在母公司单体层面确认前期未计提的利息收入；因为在C公司成为A公司全资子公司前的利息不属于母子公司内部交易，不应在合并层面抵消。 2、C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，在A公司单体层面确认对C公司的利息收入，同时对该利息收入确认的应收利息全额计提减值准备；在合并层面正常抵消应收利息和应付利息。 3、C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，所以不在A公司单体层面确认对C公司的利息收入；在合并层面确认该笔利息收入，并同时全额确认应收利息的减值准备，以抵消应收利息和应付利息。 请教下陈老师，以上哪个处理方案更恰当呢？谢谢您！
chenyiwei 2022-11-15 06:05:04
1、A个别报表层面能否计提对C的应收利息，取决于C的偿债能力。如果C的财务状况并未因A的收购而在购买日立即发生改善（从“A公司后续考虑以对C公司的债权转增股权，并引进新股东增加投资”这一点来看，很可能购买日状况并无改善）。不能仅仅因为取得控制权即对其补提利息收入。
2、合并报表中的处理可能以“C公司虽然成为A公司全资子公司，但是其偿债能力并未得到改善，所以不在A公司单体层面确认对C公司的利息收入；在合并层面确认该笔利息收入，并同时全额确认应收利息的减值准备，以抵消应收利息和应付利息”最为合理，但无论如何，应保证合并报表层面内部交易的完全抵销。
onlyxjj02 2022-11-16 17:43:12
陈老师好，谢谢您的解答，关于上面的问题还有一点小疑问：
1、所以对于利息收入的确认，还是要考虑债务人的偿债能力，而并不是单纯根据相关的借款协议进行确认？也就是说，在借款期间，若债权人判断相关利息很可能无法收回的情况下就应当停止计息？这块我有些疑问，债权人为何不可以按照协议约定继续计算利息，然后再根据回收风险计提减值呢？
2、“但无论如何，应保证合并报表层面内部交易的完全抵销”关于这个抵消有点不太明白，合并层面补充计提了利息，同时计提了减值损失，对合并的损益最终没有影响，是否涉及内部交易的抵消？如果要抵消应当如何抵消呢？
3、假如C公司财务状况好转，具备了偿债能力，A公司个别报表层面补提了对应的利息，此时合并层面是否应当抵消内部交易？应当如何抵消呢？合并层面冲销确认的投资收益和年初未分配利润？
chenyiwei 2022-11-19 13:33:48
1、金融工具准则对于金融资产已发生减值情况下如何确认利息收入作出了规定，即按照扣减减值准备后的账面价值乘以信用修正后的实际利率，实务中应照此执行，但实务中很多企业缺乏完全执行该条规定所需的技术手段（包括很多中小金融机构），于是只能采用“停止计息”作为变通，严格来说并不符合准则规定。
2、内部债权人确认了利息收入和减值损失（即使两者金额相同），但内部债务人同时也确认了利息支出，这些项目在合并报表中都是要抵销的。
3、无论如何，合并报表结果中不能体现内部的利息收入、利息支出和信用减值损失。抵销金额为当期利润表发生额，除了延续以往年度抵销的影响以外，不应涉及对年初未分配利润的抵销，
舍我其谁1 2022-11-25 16:22:16
请教陈老师，对于C公司在成为A公司全资子公司以前确认的利息支出并不纳入A公司合并利润表，那么A公司补计提前期未确认的利息收入是否应视为内部交易予以全部抵消呢？
chenyiwei 2022-11-27 10:58
如果A补记此前的利息收入是在合并日后做的账务处理，则在合并报表中仍应抵销（单方面冲回）处理。
5、关于董事会席位推荐权中独立董事提名是否可以作为大股东席位
呀呀岛 2022-11-17 12:56:27
版主，现在上市公司或者公募基金管理公司中有独立董事不能低于1/3的规定，如果董事会成员9名，独立董事需要至少3名，按照3名独立董事来算，大股东提名4个非独立董事和1个独立董事，另外的小股东提名1个董事，这种提名后大股东席位按照4个还是5个来计算呢？
通常理解，独立董事应该是代表中小股东的，尽管大股东提名，也不能算作大股东的席位，所以应该按照4个计算，如果按照4个计算，那大股东就无法控制董事会1/2以上的席位，无法控制。如果按照5个来计算，则超过1/2。
另外还有一个观点，如果独立董事不算，那非独立董事共5名，大股东占4名，超过非独立董事的半数，大股东可以控制。
请问应该怎么理解呢？
chenyiwei 2022-11-19 12:21:18
理论上比较合理的方式是：首先考虑非独立董事提名权占全部非独立董事人数的比例，结合持股比例、前十大股东的持股分散程度、前十大股东之间是否存在关联方关系等因素综合判断；如果根据这些因素不能得出具体结论的，再将独立董事提名权作为辅助因素纳入考虑。
独立董事起到的主要是监督作用，实务中较少见到由独立董事主导发起涉及重大财务和经营决策事项的提案。
呀呀岛 2022-11-25 14:55:21
谢谢版主，如果大股东持股60%，小股东有两个，一个24%、一个16%，不考虑独立董事，非独立董事的比例超过半数，董事会和股东会的一般事项都是过半数通过，是否就可以确定大股东能够控制。准则里面提到表决权过半数，如果持股比例超过50%，派董事超过非独立董事的过半数，但不超过全部董事的过半数，章程也无特殊规定，一般事项都是过半数通过，是不是可以理解为天然控制呢？
chenyiwei 2022-11-27 11:02
多数情况下是可以控制，但控制是多种因素综合判断的结果，并无满足一定条件后必然可以认定控制的普适性标准。
6、求助陈版和各位前辈，电子商业汇票问题
lujy 2017-9-20 10:56:45
该电票的承兑人是（中国XX财务有限责任公司），出票人是一家普通企业，出票人的开户银行也是该财务公司，该财务公司是国有企业控股的财务公司，而且是经中国人民银行批准成立的首批财务公司。
问题：这种电票，归类为商业承兑汇票还是银行承兑汇票？理由是什么？
chenyiwei 2017-9-20 18:42:10
因为该财务公司是经中国人民银行批准成立的首批财务公司，持有金融许可证，纳入金融企业受到银监会监管，故参照银行承兑汇票处理。
李磊0906 2022-11-23 09:06:35
形式上属于银行承兑汇票，后续处理上参照商业承兑汇票，核算上可以单独设立明细科目。
chenyiwei 2022-11-24 19:00:23
补充一点：根据最新发布的《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》（中国人民银行 银保监会令[2022]4号），已经单独设置了“财务公司承兑汇票”这一类别，不再并入银行承兑汇票。但从信用减值准备的计提考虑，仍将财务公司承兑汇票视同商业承兑汇票。
李磊0906 2022-11-25 14:42:22
具体参见《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》 中国人民银行 中国银行保险监督管理委员会令〔2022〕第4号
7、请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？
Hly0815 2022-11-23 20:57:19
请教陈版：母子公司对同一供应商的应付账款和预付账款余额在合并层面是否需要抵销？
chenyiwei 2022-11-24 18:05:26
不应抵销，除非已签订三方抵账协议且生效。一般情况下，都是母子公司分别与该供应商结算，尤其是标的种类不同（货物 vs 货币）的情况下，净额结算将无法实现当初签订合同的商业目的，故可能性更低。
周庆123 2022-11-25 14:38:11
《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章关于金融资产、金融负债的抵销列报应满足条件的规定。即，如果要抵销列报，应满足的前提条件是具备可现时行使的法定抵销权，且企业拟行使该法定抵销权。实务中，一般抵消场景较少，难于满足可现时行使法定抵消权。
8、是金融衍生品核算还是调整采购入账价值
xyr1971 2022-11-25 09:36:44
2022年5月甲公司与乙公司签订采购豆粕合同：1.豆粕数量1000吨，单价为与豆粕期货价格挂钩点价模式，即23年1月期货价格加级差价格870元。同时合同约定暂定价格4530元。2.合同约定22年8月份提货，并实际提完货。采购方甲公司按合同约定按照暂定价格4530元支付所有货款，并且将豆粕全部用于生产了。3.实际价格的确定，一直到11月份现在才根据约定点价一半，即500吨，单价为4120+870=4990元。还有500吨未确定价格。 问：1.已经确定价格的500吨豆粕4990元暂定价格4530元之间的差价460元/吨，总金额23万元，对于采购方来说是调整豆粕的入账价值，调整当月的存货成本还是作为金融工具核算？2.未确定价格的部分在资产负债表日是否参照资产负债表日期货价格模拟确认调整存货的入账价值？还是作为金融工具核算，计入公允价值变动？
chao_hl 2022-11-25 10:26:26
最关键的一点没说清楚：“23年1月期货价格“，指什么时点的期货价格？
chenyiwei 2022-11-25 10:58:29
在2022年8月交货时，应根据该时点的现货价格并预测剩余期间内的期货价格变动趋势，对最终结算价格（如尚未最终确定）作出合理估计，并据此入账存货，同时确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。后续该项金融负债的公允价值变动（直至最终确定价格）计入公允价值变动损益，不再调整存货的账面价值。
参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-4 暂定价格销售合同中可变对价的判断”。该问答是从销售方角度作出解答，采购方应采用与之对称的会计处理。
9、黄金销售收入时点的确认
198006wei 2022-11-22 11:46:20
公司为黄金生产企业，其生产的标准金通过上海黄金交易所进行销售，其流程为：公司将生产的标准金交割给上海黄金交易所，交易所为公司账户注入等质量的黄金，在特定的时点，公司在上海黄金交易所点价销售？收入确认时点为交割给上海黄金交易所or公司在上海黄金交易所的点价时点？根据2021年上市公司监管报告，因定价挂勾商品或原材料价格的变动不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌入一项衍生工具进行处理。通过上海黄金交易所销售黄金适用不适用这样的情况。通黄金交易所销售存在的问题是交易所只是一个平台，公司将实物黄金交付给交易所是否可以认定为控制权的转移，平台并不是一个采购方，只是为交割结算提供服务。
chenyiwei 2022-11-23 15:01:21
黄金交易所并不是本企业销售黄金的“客户”，而只是销售平台，因此将黄金交付交易所不能认定为控制权转移。黄金销售收入确认的时点应当是与最终客户签订销售合同，并从黄金交易所账户将相应实物黄金交割给该客户的时点。如果截至该时点尚未点价，则存在嵌入衍生工具，按非现金对价相关规定处理。
198006wei 2022-11-25 10:34:59
想继续请教：上海黄金交易所是一个台平，一般企业想在在黄金交易所交易需要在有代理业务的金交所会员单位开户，企业在将标准金交接给会员单位后，会将交接数量注入开设的贵金属交易账户，以便企业可以在将来进行点价交易。点价交易即在将来某个时点将黄金账户的贵金属按某个价格在金交所平台竞价成交。如果控制权转移的时点是点价交易成功，那么在未点价前，账户中的黄金价格变动是一种嵌入金融工具。那就是金融工具在前，销售交易在后？问题：在金交所平台交易，其收入确认时点在哪个时点？交付给金交所的会员单位，还是在点价时点？嵌入金融工具的评价损益在点价前？还是点价后（点价后，黄金账户中已经没有黄金了，也就不存在嵌入金融工具了）？非常感谢
10、求助陈版主，关于资产入账问题
ybycpv 2022-11-22 10:21:18
求助陈版主：
关于资产入账进行估值问题，
1、拟入账的资产为二手车，由于二手车交易是不需要再缴纳车辆购置税的，那在采用成本法估值时，是假设基准日企业重新购置这台“二手车”，然后再考虑成新率，所以其重置成本就不需要包含购置税；还是假设基准日重新购置一台该台“新车”，然后再考虑成新率，所以其重置成本还是需要包含购置税呢？
2、上述二手车入账后，在某个时点需进行资产减值测试，在测算公允价值减处置费用时，其公允价值用成本法估算时，其重置成本是否需要包含购置税呢？
3、拟入账的资产为一艘船舶，基准日已出租给第三方使用，那采用收益法估算入账价值时，是否要考虑租约呢？即租期内是否要按合同约定租金算还是租期内要按市场客观租金算不考虑租约影响因素呢？
4、上述船舶入账后，在某个时点需进行资产减值测试，在测算公允价值减处置费用时，其公允价值用收益法估算时，其租期内的租金是按合同约定租金预测还是租期内要按市场客观租金预测不考虑租约影响因素呢？chenyiwei 2022-11-23 06:20:51
1、原则上按实际支付的对价入账。如果涉及关联交易且作价显著不公允的，则考虑权益性交易因素，对车辆评估入账时直接按不含车辆购置税的二手车交易价格。
2、如果后续仍拟购入二手车来更新的，则其重置成本按不含购置税的金额估计。
3、船舶本身的公允价值或可收回金额是不受特定租约影响的。但对于购入时执行中的租赁，假设该租赁为经营租赁，则应考虑当前在执行中的租约的租金水平是否与购入日同类或类似船舶的公允租金相同或接近；如果租金显著低于当前公允租金的，则考虑该租约能否修改或解除，如果是，则将其单独确认为一项资产（如为有利租赁）或者负债（如为不利租赁）。
沉默羔羊 2022-11-23 16:18:14
标题不一致啊
ybycpv 2022-11-24 10:21:32
请问陈版主，出租因素属于资产自身特性吗？
ybycpv 2022-11-25 09:56:32
请问陈版主，公允价值计量时，出租事项属于资产自身特性吗？
11、陈版主好，新能源绿证业务发电企业会计处理求助
chenxi3157 2022-11-21 22:49:49
请问现在可再生能源发电企业发电取得绿证后，应该将这项资产如何会计处理？
chenyiwei 2022-11-23 06:10:13
1、“绿证”如何取得？由谁授予？取得时有无成本？
2、“绿证”取得后预计如何使用？如何实现其所包含的经济利益？
3、“绿证”有无活跃市场？其公允价值能否可靠计量？
chenxi3157 2022-11-25 00:56:55
陈版主好：
1.我想问的绿证是补贴绿证，因新能源发电企业产生可再生能源补贴，国家无法按照原规则及时拨款，目前可能在讨论将这部分国补转为绿证，由电网公司代为授予，按照这个概念来看是没有成本的（或者成本是我付出的国家补贴）
2.按照国家规划，绿证取得后主要用于向用电企业出售，类似于碳排放权的一部分或者绿电概念。国家现在进行能耗控制，但是绿证归属的电力不在能耗控制范围内。所以取得后使用范围如下：（1）能耗企业用以履行可再生能源配额义务（2）作为碳减排证明参与碳市场（3）满足采购方的清洁能源使用要求（4）塑造企业绿色低碳形象
3.目前国内暂无活跃市场，公允价值难以可靠计量，后续按照国家规划可能形成活跃市场，但目前一切都是未知数。
4.目前该绿证可以预见的假设是由国家兜底，绿证认购采取以出售绿证数量冲抵补贴电量的方法，发电企业出售绿证后，相应的电量不再享受国家可再生能源电价附加资金的补贴，未出售绿证对应的电量部分仍享受原有补贴。因目前市场情况不稳定，有可能国家给与一定宽限期，期限范围内如果不更换为绿证，仍由国家给与现金可再生能源补贴，但不会按照100%拨付，会减少；如更换为绿证，那么按照未支付补贴的电量计算后给与绿证同时后续不再发放补贴。
12、chenyiwei，陈老师请教个收入确认的问题
chenbinaini 2022-11-17 19:17:15
@陈老师chenyiwei，咨询个问题：有个影视公司发生一笔业务，未签合同就先帮1家版权制作公司发行电视剧，2021年已经向电视台发行成功，与电视台签订了发行合同以及也电视台回款，但是没有与电视剧的版权方，因为代理价款问题，一直未与版权方签订代理发行合同，请问这种：1、是否确认收入，我理解是应该的，因为代理发行义务已经完成；2、收入如何确定，因为净额法确认收入，公司无法确认发行的成本，能否按照行业惯例预估买断成本，从而预估发行净额收入，3、是否有不确认收入？
chenyiwei 2022-11-20 11:58:39
首先建议了解：在未与版权方签订合同的情况下即制作和发行电视剧，其合规性如何？是否受到法律保护？建议咨询律师意见。
如果不考虑合规性问题，仅就会计处理问题而言，应首先考虑是否满足新收入准则第五条规定的“合同成立”的五项条件，即在没有书面合同的情况下，是否由于长期合作关系、行业惯例等原因，形成了约定俗成的合作条款，并以此为依据实际履行完毕。如果是，则可以确认这部分收入，并按照行业惯例结合谨慎原则暂估合同的成本，包括“按照行业惯例预估买断成本，从而预估发行净额收入”。
如不满足“合同成立”的条件，则因不能确定已收到的款项无需返还，故不确认收入。
chenbinaini 2022-11-22 18:33:07
好嘞，谢谢陈版主
一羽hone 2022-11-23 21:50:23
陈老师，您好，向您请教一下租赁的问题
被审计单位A公司从关联方B融资租赁公司租入大型需组装设备，20年后1元留购。实际操作是由B公司直接把钱打给A公司，A公司再付给供应商，现在供应商发货较为滞后（设备需定制，2~3年），设备陆续到货，但需按租赁合同如期给B公司支付本金+利息。
被审计单位将支付的本息在长期应付款核算，但现在遇到的难点是设备到货后如何确认使用权资产，过去支付的现金是否需包含在使用权资产的初始确认金额中，如确认，那前期已支付的款项在租赁如何处理；如不确认，使用权资产到期留置，转入固定资产的金额就会偏低。像在这种付款走在初始确认前面的，陈老师怎样确认会比较合理呢？谢谢陈老师啦
chenyiwei 2022-11-24 18:33
这种情况就是B给A提供融资，租赁资产的控制权是供应商直接转给A，不通过B，所以不用确认使用权资产和租赁负债，继续使用此前的固定资产、长期应付款科目即可。
一羽hone 2022-11-24 21:34:05
感谢陈老师的回复，陈老师，B融资租赁公司既存在1.直接把钱给A被审计单位的情况（不是租赁），又存在2.直接把钱给供应商的情况（是租赁），那如果是第2种情况呢，陈老师认为应该怎么处理合适呢？
13、请教陈版主，政府以补助形式返还土地款的处理。
xiao3526 2022-11-23 13:04:06
业务背景：
A公司拟取得某块土地+厂房资产，相关资产评估价值1000万元，经与政府协商，政府要求以1200万元招拍挂，并承诺差额部分200万元年内以政府补助的形式返还给企业。
问题：相关资料取得后如以招拍挂价值入账，存在资产入账价值虚高的问题，且当期确认大额其他收益；如果以评估价值按拍卖价款和政府补助之差额入账，存在与政府补助准则冲突的问题。请教陈版相关业务如何处理。
非常感谢！
chenyiwei 2022-11-24 19:14:18
“政府要求以1200万元招拍挂，并承诺差额部分200万元年内以政府补助的形式返还给企业”这一点有无正式的书面协议？如有，则依据该协议所反映的交易实质，按1000万元（评估值）入账，200万元作为应收款。
如果无法作为账务处理证据，则土地按招拍挂成交价（1200万元）入账，期末考虑对其计提减值；200万元收到时计入其他收益处理。
14、企业暂估成本差异调整
Jings 2022-11-23 10:37:04
请教陈版，企业是垃圾处理企业，对于飞灰填埋的成本自2021年开始一直未签订协议确认价格，便以市场价格暂估成本，22年由城管局下发函，确认了之前填埋的量，以及单价，同时签订了协议，导致之前暂估的成本跟确认函之间的金额有差异，请问这种差异是调整以前年度损益，还是可以直接调整至当期损益？
chenyiwei 2022-11-24 19:12:09
这是前期差错和会计估计变更如何区分的问题。参照《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
建议了解为何最终政府核定价格与原按照市场价格估计差异较大的原因，考虑该差异因素是否在此前已存在，是否属于“应考虑而未考虑”的情况。一般情况下，如果此前按市场价格估计已经是当时依据当时可获得的信息作出的最佳估计，与当时可获得的信息无重大矛盾的，则不属于前期差错，应调整当期损益处理。
15、为业务租房子给研发人员住是计入差旅费或者租赁费？
bearsissi 2022-11-23 09:46:56
各位老师好，我司在北京有个项目，需要研发人员就地工作，为减少奔波，故公司在北京租房子6个月居住用（住酒店贵，租房子划算），未来费用会计入研发费用或者营业成本。
问：
①费用核算项目是计入“差旅费”还是计入“租赁费”？
②租赁费和差旅费的区分原则是什么？
求老师指点指点。
chenyiwei 2022-11-24 19:02:28
这两者没有明显区别，只是分类口径不同。“差旅费”是从费用的用途而言的，而“租赁费”是从费用本身的交易内容而言的。关键是在于费用分类口径要保持内在一致性，不能同时有基于交易内容和用途的两套分类体系并存。
16、求助陈老师，研发过程中产生的收入对应成本费用问题
wangzheng0916 2022-11-23 00:24:28
陈老师，您好，在实务中有问题想请教下：
背景：公司主要生产化学制品，并存在针对技术革新的研发活动。研发过程中，也会产生存货，销售形成收入。公司目前针对研发形成的存货，销售后计入营业收入。原材料领用时成本计入了研发费用。技术革新的研发活动，属于公司日常活动。
如此，造成研发产生的营业收入无对应的成本。
过程：根据《企业会计准则解释第15号》，“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”，在“列示和披露”中判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本，属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列示，属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示。
已确认的是，该研发活动产生收入的情况，属于公司的日常活动。
疑问：既然15号文提到应在“营业成本”列示，但是在领用原材料计入研发费用时，无法确认产生的收入对应多少领用的存货成本，以及哪些存货领用后最终未形成收入。这部分对应营业收入的成本，该如何来区分？或者怎么一个分摊方式相对较好？
感谢陈老师~
chenyiwei 2022-11-24 18:58:28
对于试运行过程中产出的产品（或副产品，下同）成本的归集口径，我们理解原则上应当与假设该项固定资产已达到预定可使用状态下正常量产产品的成本构成相同（如根据BOM表确定），除了因试运行生产而发生的可直接归属于试生产产品的增量成本（主要为人工成本、材料费、能源费、修理费等变动成本）以外，也应包含通过系统、合理的方式分配给试生产产品的制造费用等间接成本，不包含在正常量产情况下合理预期不会发生的非正常损耗，也不包含销售环节产生的销售费用。试运行产品成本不包含该项尚未达到预定可使用状态的固定资产的折旧和摊销成本。
17、资产重组中约定的税收承诺，根据履行实现情况是否需要确认预计负债
wx_5d1c0c6c94c2 2022-11-22 22:53:35
请教一下陈老师：
A上市公司本年收购B公司股权，B公司成为A公司控股子公司，在股权收购中有约定条款，A公司在2022年-2027年期间每年的纳税承诺金额
A公司期末对纳税承诺履行情况进行评估和预测，请教一下，如果A公司在评估和预测未来纳税情况未能完成约定的金额，在2022年末财务报表是否应该确认一个预计负债？如果需要，可以参照哪条准则规定？
chenyiwei 2022-11-24 18:56:19
为什么上市公司收购子公司会涉及纳税金额承诺？是基于什么背景作出的承诺？向谁承诺？具体是什么承诺内容？该承诺具体将如何履行？
18、同控下合并，后续被合并方注销
eeeeeelson 2022-11-22 22:40:45
请教陈版，
公司18年从股东那边收购了A公司，合并层面产生资本公积，
19年这个A公司被处置了，那我们公司编制合并报表时，这个资本公积需不需要转留存收益？
有没有哪个准则说到这个。
chenyiwei 2022-11-24 18:54:34
与同一控制下合并相关的资本公积系权益性交易形成，后续不能再转入留存收益或损益。
19、关于投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整问题
wx_5dd167782997 2022-11-22 22:21:49
背景：A公司2009年将固定资产转为投资性房地产采用成本模式，2021年投资性房地产变更为公允价值模式。并请评估师事务所对2018-2021年末的公允价值进行评估。假设该会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，仅能追溯到18年末。
请教陈版@chenyiwei ，18年末在追溯调整时公允价值大于账面的金额是确认为留存收益还是确认为其他综合收益？
chenyiwei 2022-11-24 18:53:52
如果追溯确定2009年固定资产转为投资性房地产时的公允价值不切实可行的，则建议依据当时的房地产市场价格等因素进行基本的定性分析，以确定2009年时的账面价值与2018年时的公允价值之间的差额是否绝大部分是由2009年以来的房地产升值所导致，而不是由2009年之前的房地产升值所导致。如果是，则基于重要性原则，建议全部列入留存收益。
20、请教陈版，研发形成的样品送个客户测试，如何处理？
macgang 2022-11-22 20:57:19
陈版你好，研发形成的样品送给客户测试效果，分录是借：研发费用 11.3
chenyiwei 2022-11-24 18:50:02
此类交易未约定向客户收取款项，不能产生未来经济利益流入，故不适用“试运行销售”的规定，不能确认收入。样品成本仍留在研发费用中，视同销售缴纳的增值税可计入费用。
21、国内公司代付国外子公司货款
zylrjq 2022-11-22 20:24:15
A上市公司应收蒙古国B公司美元货款1亿美元，B公司国内母公司C公司计划代B公司偿还欠A公司货款，两种方式方式一：B公司和C公司签订代付协议，由C公司开具国内商业承担汇票付款；这种情况下由于C公司与A公司无实质性交易能否开具承兑汇票，后期A公司是不是还必须通过外管局收回C公司的美元货款，然后把商业承兑汇票作废；
方式二:直接C公司支付银行存款给A公司，待第二年收回外汇后再返还给B公司。
上述两张操作方式是否可行，存在那些风险，如果C公司替境外B公司支付货款，外汇这边能否直接支付给B公司，谢谢陈版
chenyiwei 2022-11-24 18:48:35
如主帖所述，如果由C、A两个境内公司之间直接结算，则涉及无真实交易背景和外汇合规性问题（涉嫌逃汇）。B公司的货款最终还是要收回到境内的，不能长期滞留境外。
22、求助陈版和各位大佬，关于融资租赁是否适用新租赁准则
kxddy 2022-11-22 17:49:46
求助陈版和各位大佬，关于以下融资租赁项目是否应适用新租赁准则：
公司2013-2017年期间陆续采购了一批生产设备，原值合计800万，使用年限为10年，截至2020年1月累计折旧合计450万，净值350万。公司2020年1月与融资租赁公司签订了500万的融资租赁合同，租期为3.5年。新租赁准则执行前公司确认长期应付款并按照实际利率法摊销，新租赁准则执行后，公司将上述固定资产按2021年1月原值和累计折旧调整至使用权资产，按长期应付款账面价值调整至租赁负债，并继续按原来的方法摊销利息。
请问上述业务是否适用新租赁准则，是否可以参考原处理分别确认使用权资产和租赁负债？还是从实质重于形式的角度考虑，属于一项抵押借款，应继续确认长期应付款，设备继续留在固定资产核算？
非常感谢！
chenyiwei 2022-11-24 18:44:16
根据新租赁准则第六十六条：“对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。
对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。”
据此，如果此前在原准则下就按照抵押借款处理的，则在新准则下无需任何调整，延续此前处理方法即可；如果此前在原准则下按照原准则规定的方法，将出售价款和原账面价值之间的差额确认为递延收益的，则新准则下将原固定资产转入使用权资产，原长期应付款转入租赁负债，保留递延收益并继续按原年限摊销。
23、请教陈版主：第三方补贴的固定资产改造费用的核算
带带鸭嘴笔 2022-11-22 17:25:40
陈版主，为了能够生产客户N的某款产品，需改造我方的固定资产，相关改造支出由客户N补偿和承担，改造后的固定资产所有权仍归我方所有，且可用于原其他产品的正常生产。请问该如何进行账务处理？下面这样可以吗？谢谢。
借：固定资产
贷：应付账款
借：其他应收款
贷：其他业务收入
带带鸭嘴笔 2022-11-22 17:41:07
如果改造的部分可以或不可以原资产区分和拆分，该分别如何进行账务处理呢？谢谢。
chenyiwei 2022-11-24 18:41:05
对于客户支付的改造支出补偿款，可参照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）”处理。
1、固定资产的改造业务，按照常规方法核算，通过“在建工程”科目归集改造支出，完工达到预定可使用状态后转固。
2、客户支付的补偿款应确认为合同负债，后续在确认使用改造后的设备制造产品销售给该客户的收入时，采用系统、合理的方式（例如本期实际销量占预计总销量的比例）将合同负债结转为营业收入。
24、在某一时段内履行履约义务的条件
Ryan_q 2022-11-23 14:05:04
@chenyiwei，陈版主，请教一下：满足以下三个条件之一的，属于某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益】
例子：
公司主项目延后后，有12个月的运维期间，期间提供24小时服务、系统升级、技术服务等等，期满合同款项尾款10%。
问1：是否应当按12个月进行摊销确认收入？（我理解符合客户取得并消耗，资产服务能够控制）亦或者12个月满后一次性确认收入？
问2：若符合一段时间确认收入，发行人确认30%收入后，发现无力提供剩下服务，无法收款30%款项，上述确认30%收入后是否意味着计提减值？【客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益】隐含条件：也要保证客户款项也能收回？
望陈版主指导！
chenyiwei 2022-11-24 18:30:10
运维服务一般满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，属于在一段时间内履约。
“发行人确认30%收入后，发现无力提供剩下服务，无法收款30%款项，”该问题是自身履约瑕疵导致，不是来自客户的信用风险，故不应通过计提减值来体现，而应冲回不符合确认条件的收入和合同资产。
25、求助陈版，关于无偿取得上市公司股权交易费用的处理
wx_5dd167782997 2022-11-23 20:51:14
背景：A公司是市财政局出资成立的国有独资公司，2022年财政局无偿将所持有的B上市公司股权划转给A公司，增加A公司的实收资本，相关交易费用均由A公司承担，A公司取得股权后能对B公司实施重大影响。请教陈版，
①长期股权投资的入账价值是按B上市公司划转基准日的收盘价*股数+交易费用、按划转基准日B上市公司
股净资产**股数+交易费用还是按财政局下文的增资金额确认？
②交易费用是否能包含代替财政承担部分的金额？
谢谢您。
chenyiwei 2022-11-24 18:07:59
由于接受划入的是上市公司股权，划入后对该上市公司具有重大影响，故应按照【划入股权的公允价值+由划入方承担的过户等交易费用】作为初始投资成本。
如果划出方应承担的交易费用也由本企业一并承担，则这部分交易费用不应计入长期股权投资成本，而应当冲减资本公积。
26、请教陈版-股份支付
王煎饼 2022-11-23 21:26:54
请教陈版，事情大概是这样的：
公司与员工签订了期权协议，约定员工服务满三年（2019-2022），每年可分批获取期权，但是期权得在IPO成功后（假设23年）方可生效，若之前离开，公司有权收回，并不支付任何补偿，请问，从等待期来看，我应该把他作为两部分吗？第一部分就是三年期间每批授予的期权，分期确认（第一年的就一年期满确认，第二年的两天摊销等），然后假设23年无法完成IPO，我就一把冲回。还是说将IPO为隐含的服务期（财政部的案例第一句就是与员工没有约定具体的服务期）
chenyiwei 2022-11-24 18:03:47
虽然名义上在2019-2022年每年获取期权，但“期权得在IPO成功后（假设23年）方可生效，若之前离开，公司有权收回，并不支付任何补偿”，这说明这是一个整体的，包含以“IPO成功”为业绩条件的股权激励计划，应将预计IPO成功所需的时间纳入等待期内，而不应分拆为两部分处理。
27、可变对价
Ryan_q 2022-11-23 22:01:36
@chenyiwei，陈版主，有一实务案例：
公司将货物销售至经销商后并约定：为促进经销商终端投入，如满赠等（推进经销商丰富促销活动），公司根据经销商终端销售情况以销售折扣进行激励。
由于公司将货物销售至经销商后控制权转移收入确认，经销商是否做终端的投入，公司以多大的比例进行返点都存在高度的不确定性。
问题：是否参照收入模型确认交易价格中可变对价定义：可变对价的形式折扣、返利、退款、价格折让、激励措施、业绩奖金、索赔或其他类似项目而改变。
问题：
由于经销商囤货可能高达半年，确认经销商折扣后无法合理预估未来可能折扣的比例，无法进行账务处理，如何考虑？是否可以采取经销商实际举办终端活动时（买赠），按审批后的比例计提：借：主营业务收入 贷：其他应付款 方式进行处理？
望陈版主指导！
chenyiwei 2022-11-24 18:01:59
1、还是建议谨慎判断经销商是代理人还是主要责任人。例如在经销商大量长期囤货的情况下，其对本企业的回款是否取决于其将从本企业购入的商品再次售出并回款。
2、如果确定经销商为主要责任人，则协议约定的返点为可变对价。如果返点的金额和比例较大，则不建议仅在实际给予返点时才确认损益，而应基于高度谨慎原则予以合理估计。
28、关于同一控制下处置子公司，投资收益的确认问题。
wx_637cdde6574b 2022-11-23 22:54:44
背景：
1、同一控制下购买：A公司于2013年内通过同一控制下合并取得B公司100％的股权，合并日B公司净资产的账面价值为4000万元，评估的公允价值为5000万，增值部分为土地；A公司支付的合并对价为现金4200万元（该金额与合并日B公司净资产的账面价值之间的差额在合并日已全部冲减资本公积），购买的原因为因为B公司所处位置有利于进行同业的业务，将对A公司构成同业竞争；
2、同一控制下出售：2019年以来，因为B公司所在地各方面成本较高，相关生产线已经转移回A公司，B公司仅保留研发职能，另外由于前期构建以及购置的房产闲置用于出租，B公司收入来源基本为投资性房地产出租收入。2022年A公司将B公司95％的股权又转让给其母公司（两次交易不构成一揽子交易），出售时主要资产为相关投资性房地产，生产线已经处置，95%股权处置对价为19000万元，与评估的公允价值一致，处置日B公司持续计算的净资产的账面价值为8000万元。
会计处理：
1、B公司同一控制下取得时的价格是审计后的净资产，且付出的对价没有低于净资产，反而高于了200万，取得后持续经营时间时间接近10年，独立从事相关经营业务。2022年处置时相关增值的资产虽然主要是2012年取得时已经持有的土地和房产，但是增值的主要原因是基于持有期间较长，市场价格变化导致的，因此项目组认为两次交易不构成一揽子交易。另外，处置时的价格为评估后的公允价格，因此项目组认为应当将处置时的对价19000万元减去B公司持续计算的净资产的账面价值为8000万元的差额，确认11000万元的投资收益，该考虑是否恰当。
2、2014年财政部关于《企业合并准则补充规定——同一控制下处置子公司的相关会计处理（征求意见稿）》中提到该交易需要按照权益性交易处理，相关损益需要计入投资收益，该规定未见实施，是否有效?
chenyiwei 2022-11-24 17:55:25
1、主帖中的处理意见基本合理。
2、2014年财政部关于《企业合并准则补充规定——同一控制下处置子公司的相关会计处理（征求意见稿）》后续未形成正式文件，不作为会计处理依据。
29、建设方为客户提供建筑服务后，客户使用三年无偿转让给建设方
是超梦y 2022-11-18 11:21:46
陈版主你好，我司遇到一个业务。我司是提供工程服务的，前几年与客户签订工程服务合同，为客户建造某固定资产，并在合同约定，客户使用3年后，无偿把固定资产移交给我司。现在客户要把固定资产给到我们，我们遇到的问题是：1、该固定资产的入账价值如何确定？？使用名义金额1元入账还是需要请评估出具评估报告入账呢？？2、入账的时候能作为营业外收入入账吗？？感谢解答
chenyiwei 2022-11-20 10:11:25
为何“客户使用3年后，无偿把固定资产移交给我司”？我司收回后将如何处理，还有无转让或者继续使用的价值？预计使用年限多长？
客户支付的设备购建款项是否足以涵盖本企业的成本并保证获取合理收益？
该资产是否具有专用性，如果不做重大改建则只能由该客户使用？
是超梦y 2022-11-22 16:23:16
陈老师您好
在合同签订时候便有这条款的约定，客户使用3年后，无偿赠与我司。由于该固定资产为光纤电缆的管道及铺线，客户为房地产公司，为了接入相关的光纤进入小区而与我司签订工程合同。但由于房地产公司后期无法对这些管道线路进行维护，因此会无偿赠送给我司。
我司收回后准备作为固定资产入账，有继续使用的价值。
客户支付的设备构建款项足以覆盖本企业的成本并有相关的收益。
该资产具有专用性
感谢陈版主
chenyiwei 2022-11-23 15:44:23
这种情况，如果是作为房地产公司所开发小区的配套，则房地产公司本身并不是这些通信设备的使用者（只是代购房者向本通信公司采购相关服务），而这些基础设施是向住户提供网络接入服务的载体。因此，本企业铺设光纤并不是销售设备或产品，而是作为提供网络接入服务的一项准备活动。本企业收到房地产企业支付的款项，应按照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”的相关规定处理，也可以参考《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》（财会[2003]16号）。
1、企业铺设光纤的成本按自建固定资产处理，按实际成本计入固定资产成本，完工后转固并计提折旧。
2、收到房地产企业的款项确认为合同负债，自开始提供网络接入服务时起，在合理确定的服务年限内（一般不短于10年）内摊销计入各期营业收入。
是超梦y 2022-11-24 17:48:02
谢谢陈版主
30、债务重组损失确认问题
amanda1313 2022-11-23 16:23:44
请教陈版，债务重组案例如下：
持有的一项债权投资，已签署债务重组协议，30%未来通过现金偿还，70%展期8年同时降低利率偿还。
假设按照债务重组协议，公司计提了30%的减值损失。现在又出现了债转股的选择，即对展期部分可以选择债转股，在协议签署日（还未完成转股），假设公司选择对40%展期部分进行债转股，那么：
【1】如果债转股的受偿率可以达到100%（假设股权价值公允），如下三种处理方式哪个更为合适？
a. 可以对债转股对应的债权转回一部分的减值，转回的金额是股权在协议签署日的公允价值与原40%债权的账面价值的差额，对剩余的现金偿还和展期部分不做处理；
b. 要将债务重组作为一个整体考虑，是通过组合方式进行的债务重组，应当重新评估新债权（债转股+现金偿付+展期债权）的公允价值，并与原债权的账面价值进行比较，确定是否补提或是转回减值；
c. 出于谨慎性考虑，在协议日暂不处理，在转股日再进一步确认损益。
【2】如果债转股的受偿率达不到100%，如下三种处理方式哪个更为合适？
a. 对债转股对应的债权补提一部分的减值，补提的金额是股权在协议签署日的公允价值与原40%债权的账面价值的差额，对剩余的现金偿还和展期部分债权不做处理；
b. 要将债务重组作为一个整体考虑，是通过组合方式进行的债务重组，应当重新评估新债权（债转股+现金偿付+展期债权）的公允价值，并与原债权的账面价值进行比较，确定是否补提或是转回；
c. 出于谨慎性考虑，在协议日暂不处理，在转股日再进一步确认损益。
chenyiwei 2022-11-24 17:45:19
1、理论上方案a是比较合理的。但如果转股的公允价值有较大不确定性（注意名义受偿金额不等于公允价值），则选择c。不建议选择b。
2、同样最合理的也是a，但此时基于谨慎考虑，需考虑其余债权是否应计提进一步的减值。
31、股权转让合同不约定过渡期损益如何处理？
okavampire 2022-11-23 16:31:14
请教陈版，各位大神：
公司转让权益法核算的投资企业股权，通过产权交易所挂牌交易，评估基准日2021年10月31日，交易日2022年10月31日。产权交易所最新产权交易合同模板中无过渡期损益约定相关内容，实际操作中也不建议在合同内容自行添加。那么在不约定过渡期损益的情况下，我公司对投资企业权益法应该核算到什么时间呢？
请陈版和各位大神指教。
2016年《国务院国资委 财政部令第32号》第二十三条“受让方确定后，转让方与受让方应当签订产权交易合同，交易双方不得以交易期间企业经营性损益等理由对已达成的交易条件和交易价格进行调整。”
okavampire 2022-11-24 11:24:39
自己顶一下~
chenyiwei 2022-11-24 17:41:31
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十六条：“对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。”
据此，应判断该笔拟转让的长期股权投资何时满足《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条所规定的持有待售条件，权益法核算至满足该条规定的持有待售条件时止。在该时点后，该项投资的后续计量遵循持有待售准则的规定。
32、同业竞争的问题
wx_5fa4a276ef9a 2022-11-23 17:08:13
请教陈版主，A、B公司为分属不同行业的上市公司，现为优化资源配置，拟相互进入对方领域。操作如下：A和B成立A1公司，A持股60%，B持股40%，成立A1后，A将部分业务下沉到A1公司；B和A成立B1公司，B持股60%，A持股40%，成立B1后，B将部分业务下沉到B1公司（假设以上业务下沉的操作不会导致A、B成为壳公司）。
这种操作是否会构成同业竞争或者其他触碰监管红线的情况？
chenyiwei 2022-11-24 17:32:31
此问题更多地是证券监管口径方面的问题，建议事先与各自所属的证监局、交易所等监管机构沟通，取得监管机构对该方案的认可。建议关注该交易的目的、投入本企业控股的合资公司的本企业业务规模占对应总规模的比例、对方有无参与本企业投入到合资公司的业务运营的实际能力或者实际参与程度等问题。
33、购买浙商银行区块链应收款产品的会计处理问题
zhaoyihao123 2022-11-23 17:15:21
您好陈老师，本公司购买了“浙商银行区块链应收款产品”，合同约定本公司向银行支付一笔转让价款250万元，在约定日即可收到应收账款本金300万元，由银行保兑。公司把此项业务放在了“其他流动资产”核算，并且在到期日前的每个月平均分摊这50万元的收益，请问陈老师这样的处理是否合适。@chenyiwei
chenyiwei 2022-11-24 17:29:02
如果到期日和到期应收金额都是确定的，则其合同现金流量特征满足“本金+利息”的基本借贷安排，可以确认为其他流动资产，并将购买价格和到期有权收回金额之间的差额作为利息收入在持有期间内确认。
鉴于存续期不足一年，而收益率高达20%，建议关注该项投资与其他交易之间是否存在关联，该高收益是否具有底层资产的实际现金流支持，其可收回性有无风险等，确保收益确认的谨慎性。
34、股权入账价值问题
芳草凄凄1991 2022-11-23 17:23:54
请教陈版主：
A公司通过场内交易+场外交易用16亿成本获取了港股某企业10亿股股权（此部分股权按照H股收盘价计算仅价值6亿元），获取的10亿股股票占该企业股本的4.56%左右。属于三无投资。持有时间暂时定为长期持有。且该企业公布的年报中该企业每股净资产约2.1元/股。问题：（1）是否应当作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产放入其他权益工具投资核算。（2）若放入其他权益工具投资核算，是否能用成本法计量（考虑到此公司港股每日成交量极低约1.5万股左右，且股价与每股净资产价格严重背离，此股价不能代表真实的公允价值）（3）若必须用公允价值计量，是否可以考虑用评估值代替港股报表日收盘价值作为该股权的公允价值（评估值根据收益法及市场法综合评定该部分股权的公允价值）？感谢指导
chenyiwei 2022-11-24 17:24:47
1、如果确定满足“非交易性权益工具投资”的条件，即拟长期持有，则可以在初始购入时指定为其他权益工具投资。
2、根据新CAS 22第四十五条：“权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计”，故不能简单地以成本进行后续计量。而应考虑其每日成交量和成交价格信息是否具有参考意义，如不具有参考意义的，则采用其他合理方法评估确定其公允价值。
35、产品“试用”，收入的确认
RSM@zyl 2022-11-23 19:41:03
晚上好，陈老师：
请教您一个涉及“产品试用”的问题：业务模式如下：需方先支付押金3000元，款到发货，试用期结束后，需方支付余款视为销售，若产品不满足要求，则需方寄回商品，供方退押金;
该模式下，历史退货率较高达到60%，在这样的模式下，该如何确认收入：
1、货送达需方的时候确认收入，同时根据历史退货率等因素预估未来的退货情况确认预计负债。
2、该产品满足需求方要求的时候再确认收入。
以上，两种该采用哪一种，判断的依据是什么呢？
chenyiwei 2022-11-24 17:20:42
由于退货率达到60%，同时在货物发出时并没有合同约束客户必须购买该商品，故不满足新收入准则第五条规定的“合同成立”的条件，相应地不能在发出时确认收入。只有在客户确定购买后才能确认收入。即采用项目组的观点2。
36、油气资产摊销
wx_5acf1ca80787 2022-11-23 20:23:47
@chenyiwei陈版主，请问油气资产的摊销，采用产量法，那么在转为油气资产的当月，如果有产量，是否应该进行摊销，这与固定资产次月摊销是否矛盾或者有关？
chenyiwei 2022-11-24 17:16:18
是。在转为油气资产的当月，如果有产量，即应摊销。
同理，采用工作量法计提折旧的固定资产，在转固当月有工作量的，也应当计提折旧。
37、企业的国内综合保理业务应该如何处理？
eye_2_7 2022-11-23 16:03:54
企业是否可以将国内综合保理业务记为短期借款，原因是什么？如果不应记为短期借款，应该记为什么？谢谢各位老师的解答！
chenyiwei 2022-11-24 17:14:48
请先把“国内综合保理业务”做一介绍？承接该保理业务的主体是什么？是否占用保理申请人在金融机构的授信额度？是否满足终止确认被保理的应收账款的条件？
38、求助陈版主，不同投资意图投资合并时的会计处理方法
Sanger_Wang 2022-11-23 15:40:54
陈版，您好！
假设上市证券公司和其下属的自营子公司均参与了一家A股上市公司（X）的定增，各自进行的独立决策。其中证券公司层面是属于长期持有的战略投资，发行完成后向上市公司（X）委派了董监事，具备重大影响；作为长期股权投资用权益法核算；自营子公司投资占比不超过4%，且单纯就是财务性投资，解禁后出售获利，作为交易性金融资产核算。
上述会计处理方法应该在单体报表核算是否合适？在母公司证券公司做合并报表时需要做调整不，就是要不要把交易性金融资产调成权益法核算的长期股权投资？
chenyiwei 2022-11-24 17:13:27
1、个别报表层面该种处理是合理的。
2、合并报表层面，原则上应将自营子公司对X公司的投资调整为权益法核算。但是，如果该自营子公司属于《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第三条所指的“风险投资机构、共同基金以及类似主体”的，则根据该准则第九条规定，在母公司的合并报表中也可以选择保留子公司个别报表层面将其作为金融资产的处理，不转换为权益法。
39、投资性主体有关问题
suyundem 2022-8-26 15:27:48
陈版，瑞华研究，3-1-27：PE对持股10%以上且派驻董事的投资确认为金融资产还是长期股权投资，这条的解答里有这么一段话：
首先，本案例需要合理判断该PE公司是否属于《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中的“投资性主体”或者《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》中所指的“风险投资机构、共同基金以及类似主体”。如果是，则在其自身的财务报表中，其持有的所有财务性对外投资均应作为金融资产核算，而不是作为长期股权投资核算，不论其对被投资企业是否具有控制、共同控制或重大影响。
其次，如果该PE公司不构成投资性主体，则根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》，对于本案例的PE公司来说：
如果对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的，则只能作为金融资产核算；
如果对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的，则根据该准则第九条规定，存在一个会计政策选择，可以选择在初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产（需每期末估值），也可以将其按照长期股权投资准则进行核算。
我的问题是，以公允价值计量到底是投资性主体需要满足的条件，还是投资性主体产生的结果。这里理解起来好费劲
chenyiwei 2022-8-27 05:34:12
“该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价”是认定投资性主体应满足的基本条件之一，这一点决定了对投资性主体的报表使用者而言，公允价值计量的信息比传统上成本法/权益法及合并报表提供的信息更为有用，所以也就是投资性主体对其所有投资均采用公允价值计量的基础。所以，公允价值计量是投资性主体认定应满足的条件，同时也反过来在认定之后要求投资性主体对其所有投资均采用公允价值计量。
kuaijiborden 2022-8-28 06:20:50
个人的看法是：以公允价值计量只是一个会计处理的合规性问题，并不是投资性主体需要满足的条件。
suyundem 2022-8-29 11:35:32
谢谢陈版
suyundem 2022-8-29 11:36:15
但是我看的会计教材上写的是前提条件
安好 2022-11-24 17:12:47
陈版您好，《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中的“投资性主体”与《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》中所指的“风险投资机构、共同基金以及类似主体”，这两者是不是一回事？谢谢
chenyiwei 2022-11-24 18:33
很多时候可以相通，但也不能过于绝对地说两者完全等同。
40、请教陈版主，无偿划转是否确认损益
renpc0428 2022-11-23 15:37:31
A和B公司原同属财政下属企业，无股权关系。2014年B公司增资1亿元，应财政指定该增资股权由A公司持有。A公司持有B公司股权后，由于符合权益法核算的条件，按照权益法核算。2022年7月，财政做出决定，将A公司持有B公司的股权无偿划转给C公司。此时，A公司账面上对B公司的股权按权益法核算后剩余6000万元，该4000万的减少全部为被投资单位损益变动所致，匹配A公司的投资收益科目。
请问，此时A公司账务处理是处理1（假设资本公积可以足额冲减）
借：资本公积 6000万
贷：长期股权投资-B公司 6000万
还是处理2（假设资本公积可以足额冲减）
借：资本公积 1亿
贷：长期股权投资-B公司 6000万
贷：投资收益 4000万
抑或是其他账务处理？
chenyiwei 2022-11-24 17:10:32
应为第一种处理方案，按照划转时点该项长期股权投资账面价值冲减权益。不能将前期已确认的投资损失通过损益转回。
41、求助陈版主，增资补提盈余公积的疑问。
liuweisheng 2022-11-23 15:19:40
A公司2019年初实收资本1000万元，盈余公积500万元；2019年净利润300万元，未计提盈余公积。2020年增资1一个亿，实收资本1.1亿元。2020年净利润100万元。2020年本公司计提盈余公积（300+100）*0.1=40万元。是否符合准则规定。谢谢版主解惑。
chenyiwei 2022-11-24 17:08:59
首先，盈余公积是否应当计提，或者应当计提多少，这是《公司法》下的法律问题，而不是会计技术问题，因此并不存在“盈余公积的计提金额是否符合会计准则规定”的问题。
就主帖案例，因增资导致原先计提的盈余公积不再达到增资后注册资本的50%，故将以前年度未计提盈余公积期间的净利润一并纳入补提范围，应当是符合《公司法》规定的。
42、求助陈版主，实务中公允价值确定是否必须要评估？
liuli314314 2022-11-23 14:58:10
公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。他们双方没有关联关系，可否认为他们双方交易的价格就是公允价值。现有A公司收购B公司（两个公司无关联关系），B公司无实际经营的业务，净资产为约200万，但是公司名下有一项采矿权，B公司拥有的矿区含有较为丰富某种贵金属（采矿权未包含此种金属）。A公司通过自己初步地质勘测，估算约含有20万吨的贵重金属含量，因此出资3亿收购B公司60%的股权，交易价格双方均未评估，此项业务中支付对价3亿在未做评估的基础上，可否作为60%股权的公允价值呢？
chenyiwei 2022-11-24 17:06:34
这种情况，被收购的B公司不构成“业务”，可以看作就是A公司出资收购了一项采矿权，其收购60%股权的对价为3亿元，换算到全部股权价值即为5亿元，扣除B公司的其他资产、负债（如有）账面价值，即为A公司合并报表层面该项采矿权的入账价值。单就初始计量而言，如果没有交易明显不公允等异常迹象的证据，应当不需要单独评估。
但是，从另一方面，也需要考虑：1、由于该笔投资金额重大，且涉及的核心资产是特殊资产，在交易谈判中，A公司如何核实采矿权的公允价值，其自身有无评估所需的专业能力？（用于佐证其入账价值的合理性，但并不意味着需评估，建议先做定性分析）2、后续涉及减值迹象判断和减值测试时，A的管理层自身有无这方面的能力和经验？
43、使用权资产初始计量
40401 2022-11-23 14:16:42
请教陈版，企业于去年2021年1月签订一份长期租赁合同，关键信息如下：1.在每年3月前支付房租；2.每年支付租金金额不等且无固定变化规律；3.租期为2021年1月开始，但3月才支付房租。
我在计算使用权资产初始入账金额的时候，需要将2021年1-2月的未确认融资费用考虑进去，但是如果将这两个月的未确认融资费用考虑进去，我的使用权资产金额就不等于我的现值，所以想请教陈版实务中这部分该怎么考虑
chenyiwei 2022-11-24 16:55:26
如果不考虑预付租金等情况，理论上初始确认时，使用权资产和租赁负债的初始计量金额应当是相等的，即租赁负债中所反映的未来需支付的各笔租金按租赁内含利率或者承租人增量借款利率折现到租赁期开始日的折现值。虽然“每年支付租金金额不等且无固定变化规律”，但也不应当出现“如果将这两个月的未确认融资费用考虑进去，我的使用权资产金额就不等于我的现值”的情况。建议再核对下计算过程是否有误。
44、求助陈版主！关于永续债产品中包含交叉违约条款是否影响计入其他权益工具科目？
jnzhan1993 2022-11-22 14:53:40
陈版主好！会计小白真诚求助
chenyiwei 2022-11-23 15:05:19
这种问题要考虑两方面：
1、触发“交叉违约条款”的事项发生与否，是否属于本企业可控制；
2、在永续债的预计存续期间内，此类事件是否发生可能性几乎为零。
如果不属于本企业可控制的事项，且无法证明其预计发生可能性几乎为零，则此类“交叉违约条款”的存在将导致该永续债不能分类为发行方的权益工具。
jnzhan1993 2022-11-24 13:46:31
感谢陈版主！
我想补充问一下，若该企业是国有企业，基于持续经营的原则以及国资委对国有企业的管控要求，企业对现金类支付义务、借款还款义务等的违约情形，我们评估是可控的，可以这样理解吗？
45、股东实缴出资后又撤回是否合法？
numberxu123 2022-11-21 17:34:58
A公司新设一家B公司，100%持股，注册资本为4000万元，2022年4月A公司实缴出资3000万元，2022年5月B公司又退回了A公司实缴的出资额2000万元，退回后实收资本为1000万元。
请问：B公司向A公司退回实缴出资额2000万元是否合法？需要履行哪些审批手续？
chenyiwei 2022-11-23 16:02:36
根据《公司法》第三十五条：“公司成立后，股东不得抽逃出资。”这种行为有抽逃出资嫌疑，建议同时办理减少注册资本的手续，不建议在不减少注册资本的情况下收回部分实收资本。
numberxu123 2022-11-24 09:25:16
谢谢陈老师。
46、由于供应商提供的材料质量问题造成的维修费和赔偿是否可以进行互相抵消后列示
zhangjifan 2020-7-16 13:43:01
请教陈版主，公司由于供应商提供的材料生产的产品造成返工维修，增加返修费用，发生的部分返修费用公司计入销售费用维修费；公司随即向供应商提出索赔，经与供应商商定供应商进行了赔偿，公司计入营业外收入核算。请问因供应商提供材料原因造成的维修费和赔偿账务处理是否需要进行抵消后进行列示处理。
JermeyZhang 2022-11-23 20:11:00
@chenyiwei 同问，烦请陈版指导
chenyiwei 2022-11-24 18:32
这种情况不可以抵销列报，因为应收款的债务人和应付款的债权人不同，且几乎不可能有抵销协议。
47、求助陈版
super小兔妈咪 2022-11-21 11:43:49
陈版，您好。前几天咨询过您，我公司的一个子公司a以它部分资产出资成立b公司，你指导这步如果分立出的资产构成业务，应该按账面值入账。我想问一下，1、工商会同意按账面值入账吗，工商有没有对分立公司按评估值进入实收资本的要求；2、涉及到土地，因为有土增税，是否税务局会要求必须做评估；3、如果不涉及土地房产，只涉及设备和人员，是否税务会要求评估。谢谢陈版
chenyiwei 2022-11-23 17:20:05
1、资产入账价值问题是会计处理技术问题，并不是工商部门的职责范围。工商部门应当关注的问题是注入新设公司的净资产评估值是否不低于该新设公司的注册资本。
2、作为分立的一项程序，一般建议进行评估，具体要求建议和相关主管部门沟通。
48、关于新租赁准则之提前终止租赁问题
xiong555 2022-11-21 15:47:42
背景：企业2018年8月签定某房租租赁合同，租赁服务期间为2018年8月-2023年1月，每3个月预付一次租金。由于企业经营情况，企业决定提前终止租赁合同，现双方同意原协议于2022年5月提前终止，合同签定日期2022年3月。原租赁测算表如下：
chenyiwei 2022-11-23 17:17:29
因系提前终止租赁，故：
在租赁变更日应调减的使用权资产账面价值=按原租赁期测算的提前终止日至原定结束日期间应计提的使用权资产折旧额；
在租赁变更日应调减的租赁负债账面价值=因租赁期缩短而无需支付的后续租金按原折现率折现到合同变更日的折现值。
两者之间的差额确认为资产处置损益。
49、求助陈版-关于销售样品的处理
liushangshen5 2022-11-21 15:22:36
陈版：我们公司跟客户约定，送的每批货给客户，客户都需要从其中抽取样品进行检验，抽取出来检验的部分不开票给客户，也不收款，想问下这种情况的样品，如何进行税务和财务处理：
（1）税法上是否要视同销售，缴纳增值税
（2）财务上，样品是否要做视同销售确认收入，结转样品的成本是否可以直接计入营业成本（不做销售费用，因为是属于合同履约成本）
chenyiwei 2022-11-23 17:10:48
这种情况下的样品，会计上视同数量折扣（向客户以同样的价格销售了更多的商品），收入总额不变，单价相应降低。
税务上需视同销售处理，具体操作建议咨询税务专业人士意见。
50、母公司认购子公司发行的永续债会计处理
595699395 2022-11-21 14:38:20
A持有B的51%股份，B为A的子公司，A本期全额认购B发行的永续债5000万元，根据合同条款B将永续债作为权益工具核算，请问：
1、A公司在单体层面是将其作为长投核算还是金融工具核算？
2、在合并抵消时，5000万的资本公积，少数股东是否享有49%？
chenyiwei 2022-11-23 16:49:58
1、作为金融资产核算（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产），不能计入长投成本。
2、子公司的“其他权益工具”少数股东不享有，故不增加少数股东权益。
另外提示注意：此类情况下，由于母公司可以控制子公司的利润分配政策，事实上子公司不可能递延分红，在此情况下子公司将其确认为权益工具是否恰当？
51、内部存货交易抵销附注列报
gulgdx 2022-11-21 14:06:26
请教陈老师，子公司将母公司生产的产品作为原材料购入，用于进一步生产产品，对于子公司从母公司购入的尚未生产领用的原料，在合并报表附注中是作为产品成、生产成本（在产品）还是原材料列报？如果母公司所产产品不仅对子公司销售，也对外销售，是否影响未实现对外销售的内部存货交易在附注中的列报明细？
chenyiwei 2022-11-23 16:48:01
这种分类取决于会计主体对相关存货的持有意图。由于这部分存货在集团层面的持有意图是进一步加工，故披露为原材料或在产品更恰当。
52、政府补助中介费用相关处理
还是枣树 2022-11-21 17:10:08
陈老师，您好！关于政府补助有一个问题咨询您！公司是拟IPO企业，现在于报告期最后一期拟可获得3000万政府补助，该政府补助系委托中介机构帮忙申请，拟支付30%中介机构费用，请问于收到政府补助后应支付的近1000万中介费，是否直接计入当期损益（管理费用）?由于直接计入当期损益，对报告期最后一起扣非后净利润影响较大，请问该事项还有其他处理方案吗？
chenyiwei 2022-11-23 16:43:44
该中介机构服务费的目的是获取政府补助，故在取得补助后，对应的服务已完成，故应全部计入当期损益（管理费用），且不属于非经常性损益。
另外，如果其中某些中介费用属于不论最终是否申请成功都要支付的，则不属于与取得补助相关的增量交易费用，更有理由在发生时直接费用化处理。
53、固定资产减值
zcy2401 2022-11-21 18:22:39
请教一下陈老师，由于生产装置工艺的原因导致收入成本倒挂（本年市场价格持续走低），为避亏损，企业选择停车技改，那么固定资产是否需要计提减值准备？上年产品是盈利的（产品市价较高）。
技改的批文尚未下来，目前还在固定资产核算；如果开始技改，是否可以将固定资产转入在建工程？
chenyiwei 2022-11-23 16:00:00
1、这涉及对固定资产是否存在永久性、难以恢复的减值迹象的判断。如果减值主要是因为产品售价下跌造成，则应分析其下跌原因、历史上的价格波动周期等，考虑是否属于可预见的周期性波动，或者是否为偶发性的，在可预见的未来能否恢复等。
2、如果该技改涉及对主体设备的重大改造，则涉及改造的设备可转入在建工程并暂停计提折旧。不涉及改造的设备仍在固定资产核算，不转入在建工程。
54、实务中固定资产原值变动如何折旧，收入和成本相配比是否需要设定在一段时期内
baibingbing132y 2022-11-21 19:41:43
有三个问题想请教陈版。
1、实务中固定资产(原值约300万，为机械设备)验收单日期是2022.8月，2022.8月按照固定资产入账，2022.10月发生保险费并计入原值，请问下 当月折旧是否需要追溯调整呢？
2、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
请问下 这里的尚未办理竣工决算的固定资产，专指房屋建筑物吗？
3、收入和成本相配比是否需要设定在一段时期内呢，我公司是地基方面的建筑企业，项目处于停工状态，没有收入但是工地上支出一直在发生(例如所占用临时工的工资、工地设备的折旧等等)，该支出是否用合同履约成本核算(以后入主营业务成本)，是否会因为考虑到无收入则支出费用化呢？
提前谢谢您的回复啦
chenyiwei 2022-11-23 15:56:48
1、固定资产保险费一般不计入原值，尤其是当保险期限并不涵盖全部使用寿命，或者保险可与固定资产构直分离的情况下。一般情况下保险费应确认为一项其他流动资产或长期待摊费用，在承保期内摊销。
2、不仅限于房屋建筑物，其他固定资产（如机器设备等）也有这种可能性。
3、要考虑该支出是否必要，例如目前的停工状态是否属于技术上必要的准备或等待时间。如果是必要停工，则可以计入合同履约成本；如果是非必要的停工（例如因疫情封控原因停工），则计入营业外支出处理。
55、请教陈版主，返利与开票不一致的问题
阿染与阿柒 2022-11-22 16:51:20
背景：公司与经销商约定每个季度完成一定的送货量会给与2%的返利，返利用于抵扣之后订货的货款，可拆分多次在订货时抵扣，每次可最多抵扣订货款的20%。每次使用返利时是以开具红字发票的形式进行。
请教陈版如下问题：
1. 经销商在完成订货量的当期，对应的销售产品是A产品和B产品，在当季度末可以确认返利金额时，是否应按该经销商当季度A产品和B产品的销售额的比例，分别抵减2%的返利金额？在尚未确定经销商能否完成任务量之前，是否有必要在该季度的每个月都抵减2%的返利金额？若只在季度末冲减收入，会对单个产品的销售单价造成一定的波动。
2. 在下个季度，经销商可能用这部分的返利抵减C产品的货款，公司在开具红字发票时，根据经销商的要求按照C产品名称来开，会导致发票开具的产品内容与实际财务做账不一致，该情况如何处理？
3. 下个季度实际结算销售返利（下季度的销售按C产品开具销售发票以及红字发票）时，是否可以做反向分录冲回上季度返利的计提数（A和B产品的，金额等于从本次销售的价款中扣减的折扣额），同时按抵减返利之后的实际结算价款确认C产品的销售收入。是否可行？
4. 若在确认销售收入的当季度，季度末根据经销商当季度的任务完成量，已经可以确认返利金额，在当季度末就开具A产品和B产品的全额返利的红字发票，但是经销商在期后可能分多次才使用完全部的返利，这样是否可行？
感谢陈版解答！谢谢！
chenyiwei 2022-11-23 15:37:12
1、基于权责发生制原则和对可变对价的考虑，如果能够确定经销商可以达到享受返利的 标准（或不确定能否达到标准）时，日常确认收入即按照其可享受返利的假设，按扣减返利后的金额确认收入，预留返利金额确认为预计负债。日后如果确定不满足条件，则在确定不满足条件时，将该预计负债转入收入。
2、在已经合理计提预计负债的情况下，会计处理为：借：预计负债，贷：应收账款——C产品货款。不影响下年度C产品收入的计量。
3、实务中可以接受此做法。
4、涉及开票等税务处理问题，建议咨询税务专业人士意见。
56、请问陈版主 股权出资 如何进行账务处理
377300933 2022-11-22 15:08:44
背景：
甲公司与A公司属于同一集团，乙公司与B、C、D公司属于同一集团，甲公司与乙公司不属于同一集团内。
司增资，以原持股比例对丙公司股权增资，不足部分以现金补足，增资后甲乙对丙持股比例不变。
B、C、D公司合计评估价值2.8亿，账面价值2亿 。
1丙公司A公司一直属于甲公司控制，丙公司的实收资本是A公司评估价值+BCD公司评估价值+现金补足，还是A公司账面价值+
BCD公司评估价值+现金补足
2
甲公司单体对丙公司的长期股权投资初始确认金额以评估价值3亿＋现金补足部分入账与对A公司长期股权投资账面金额差异计入投资收益
，还是以丙公司账面价值×55%入账，与
对A公司长期股权投资账面金额差异计入资本公积或留存收益
3甲公司对丙公司的合并是按同控处理吗？需要注意什么
chenyiwei 2022-11-23 15:23:24
1、为了公平维护甲乙双方作为丙公司股东的权益，丙公司的实收资本是A公司评估价值+BCD公司评估价值+现金补足，并按各股东出资资产的评估值为基础确定相对股权比例。此时为了避免个别报表层面对A的长期股权投资成本小于对应认缴注册资本份额的情况，导致个别报表层面资本公积出现负数，可以接受在丙公司的个别报表层面对A的长投也按评估值入账，但在合并报表层面需调整为账面价值。
2、由于甲公司并未放弃对A的控制权，但通过稀释部分权益份额的方式取得了对BCD公司的控制权（构成非同一控制下合并），故此时甲对丙的长投成本计算较为特殊，可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”中的举例处理。
3、丙公司为新设公司，甲对丙的股权投资不属于通过企业合并取得，但在合并报表层面，对B、C、D的控制权属于通过非同一控制下合并取得。
57、求助陈版
你忒杀阿 2022-11-22 11:25:10
A公司成立于2015年，现拟IPO，公司历年接受外部投资机构增资，现存在收到外汇增资款情形（假设协议约定增资款为50000元美金，但实际收到款项为50001元，或协议约定增资款为50000元美金，但实际收到的款项为49999元美金，差异原因均为跨国银行手续费）
问题：
1、A公司实际收到比协议金额多的增资款与实际收到比协议金额少的增资款如何处理，是否作为财务费用计入手续费，
2、折算为注册资本时应当按照协议约定的金额折算还是按照实际收到的金额折算为人民币
你忒杀阿 2022-11-22 22:26:02
补充问题二若收到的金额为50001元美金，折算为人民币金额是以含协议约定金额50000元美金折算还是以含手续费金额50001元美金折算，若收到金额为49999元美金，折算为人民币金额是以协议金额50000元美金折算还是以实际收到的金额49999元折算
chenyiwei 2022-11-23 14:58:17
1、A公司实际收到的外币出资款，按收到当日的即期汇率折算人民币金额，如果约定的出资额有差异的，则借方差额计入财务费用，贷方差额计入资本公积。
2、折算为注册资本的汇率，应以2006年4月24日（《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号）发布之日）为界，分别处理：
（1）在该日之前收到的出资，如果当时的合资合同约定了折算汇率的，则按约定汇率折合，按约定汇率折合的人民币实收资本金额与实际收到出资款按收到当日的汇率之间的差额调整资本公积。
（2）在该日或之后收到的出资，根据该《执行意见》第八条规定，一律按照发生（缴款）当日中国人民银行公布的汇率的中间价折算。
58、请教陈版，集团公司对集团范围内部分公司无偿拨付研发费用
wx_637c3891052d 2022-11-22 11:08:27
现有集团公司使用自有资金对下属公司拨付研发费用以支持下属公司研发，下属公司无偿使用，但会对下属公司资金使用进行监督，验收时如果使用不当可能会部分收回或调减该资金，下属公司包括孙公司或孙孙公司。假设集团公司A预计下发给孙公司B100万元，本期下发70万元：
问题一、集团公司A在下发该专项资金时，属于权益性交易吗？
问题二、如果属于，由于集团公司A不直接持股孙公司或孙孙公司且该部分资金验收时可能会变动，集团公司A该如何做账，下属公司B该如何做账？
问题三、如果不属于，对于费用化的研发支出，A公司计入营业外支出，B公司直接计入营业外收入，但是如果下属公司B在研发过程中形成了资产，是否需要参照与资产相关的政府补助会计处理，每年跟着资产的折旧或摊销确认营业外收入？
问题四、A公司在捐赠70万时，没有获取相关发票，税前是否不能扣除，B公司在收到捐赠收入时，应该按照税法规定，缴纳所得税。
chenyiwei 2022-11-23 14:53:31
1、集团下拨资金，但集团自身不直接从该研发成果的使用中获益，也不主导研发成果的使用，所以如果拨付的资金不需要子公司偿还的，则按权益性交易原则处理，集团（母公司）个别报表层面增加对相关子公司的长投成本；相关子公司收到拨款时贷记资本公积。这与相关研发支出在子公司层面是资本化还是费用化无关。
2、集团公司向孙公司拨款，应视同款项逐层下拨，增加对作为中间层的子公司的投资成本，即集团公司个别报表层面做：借：长期股权投资——子公司，贷：银行存款；子公司个别报表层面做：借：长期股权投资——孙公司，贷：资本公积；孙公司个别报表层面做：借：银行存款，贷：资本公积。
3、涉及的税务问题，建议咨询税务专业人士。
59、持股比例较少是否可并表的问题
in33 2022-11-20 21:42:57
各位大大，请教一个合并判断的问题，我司拟与其他方成立合资公司，有两个模式：
1）成立时我方占比30%-40%，对方占比60-70%，董事会3席我方两席，经理对方推荐，董事会审批聘请，董事长监事财务都我方出，这种情况下我方是否可并表？
2）按1成立后，或成立时，直接设一个股权平台，我方占比20%，对方40-49%，股权平台31%-40%，股权平台GP是我司全资子公司，LP是团队成员或者其他外部股东，董监高如上，这样我方通过股权平台持股51%以上及控制董事会，是否可并表？
请问两个情况下是否都可以并表呢？谢谢各位！
chenyiwei 2022-11-21 12:55:57
不能只看这些表面上的信息，要看为何会这样设计治理结构，尤其是本企业在股权比例上是小股东，为何董事会能占多数？首先要搞清楚这样做的背后理由。
另外，还可以考虑以下问题：
1、其他股东的背景？例如是否均为财务投资人？有无被投资企业所从事行业的经验？
2、收益分配和亏损分担机制？例如，是否通过明确或者隐蔽的方式保证其他股东投资额的本金安全和优先取得固定收益或保底收益，本企业承担全部剩余风险和收益？
3、被投资企业的采购和销售渠道、生产所需关键技术等是否对本企业具有高度依赖？该企业是否主要为本企业配套目的而设立？
4、本企业和对方分别派驻的高管的各自职权范围？
5、公司设立后其财务、经营等相关活动决策机制的实际运行情况。
in33 2022-11-23 10:21:04
1、对方股东是实际运营，我方是提供品牌背书，因此我方董事会能占多数
2、收益跟亏损按股权，没特殊约定
3、渠道目前是双方共同提供，我方在某一个领域有点优势
4、我们派董事长及财务、对方派公司经理，但对方有要求如果换经理需要董事会全体同意（我方2他们1）
5、日常财务是我方财务负责人跟对方派的经理共同审批，日常经营是经理确定，重大事项跟重大支出需董事会同意
感谢陈版帮忙分析，谢谢！
chenyiwei 2022-11-24 19:08
如果本企业派驻多数董事，更多地是为了保护本企业品牌的声誉不受损害，则本企业具有控制权的可能性不大，不排除是双方共同控制。
60、公允价值计量的投资性房地产
阳光在线 2022-11-22 16:02:39
按公允价值计量的投资性房地产，由于原承租人不再租赁，企业重新与另一家企业签订租赁合同，租期10年，企业需要对租赁物重新装修，装修金额2000-3000万元，该笔装修费用怎么核算？
chenyiwei 2022-11-23 06:29:28
对于原装修中不能使用的部分，按其原成本予以转销，计入资产处置损失处理。新装修按实际成本列入投资性房地产成本。在期末测算公允价值时，将该装修的价值一并纳入考虑。
61、请教陈版，核酸检测与隔离费用可不可以计入专项储备支出中
wxl714 2022-11-22 15:24:20
请教陈版，被审计单位将项目员工隔离费用与核酸检测费用计入专项储备支出中，这个账务处理是否正确？
rachelwyr 2022-11-23 02:09:32
倾向于不可以 但是实务中确实计入专项储备的比较多
chenyiwei 2022-11-23 06:27:30
不可以。
安全生产费用的用途是“企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金”，且针对不同行业，其列支范围有具体规定。
项目员工隔离费用与核酸检测费用列入劳动保护费更恰当。
62、业绩条件未达到的股份支付处理
努力学习Ya 2022-11-22 00:11:40
chenyiwei 2022-11-23 06:25:14
1、理论上，如有充分证据能够支持关于剩余等待期内非市场业绩条件不能满足的预期，则在该预测成立时，即应冲回此前已确认的股份支付费用和资本公积（即视同作废处理）。基于谨慎考虑，如果不能肯定未来期间业绩不能达标，则也可以暂时不作作废处理，到有了较为确定的证据（如依据该期间的实际业绩）再作处理。
2、与股份支付作废相关的递延所得税处理，与对应的股份支付费用和资本公积的处理相对应，相当于在转回费用和资本公积的当期，相应转回前期已确认的递延所得税资产和所得税费用。所得税费用的变动与管理费用的变动保持同步。
63、新能源企业碳排放权
junice 2022-11-22 10:57:11
公司是新能源光伏电站，在取得资质后可以通过中介出售碳排放权，收入与中介六四开，考虑取得资质的费用作为合同取得成本是否直接计入管理费用？支付给中介销售佣金是否作为销售费用核算？
chenyiwei 2022-11-23 06:11:32
取得资质的费用直接计入管理费用；支付给中介销售佣金可作为销售费用（如果按照资产处置处理的，则直接计入（冲减）资产处置损益）。
64、并购
zcy2401 2022-11-21 21:57:19
再请教一下陈老师承债并购的问题，由于自己基础太差，此前问了好几遍了，也看了您的回复，几个疑惑点都弄清楚了，还有个原持股部分公允价值的问题，好像明白了，想再跟您确认一下。最后也非常感谢您的耐心解答。甲、丙、丁分别持有乙公司40%、55%、5%的股权，丙控制乙，向乙借款800万一直无法归还。甲和丙签订协议，甲以2000万货币资金加承担丙对乙借款800万购买丙持有乙的55%股权，收购后，甲持有乙95%股权。从合并层面来说，甲获取丙55%股权的代价实际为（2000+800-800*95%），相当于甲支付2800万给丙，丙将其中800万还乙（相当于甲从左口袋掏了钱给丙，丙还给了甲的右口袋95%和少数股东丁5%），对应甲的持股比例55%。即甲支付了2000万，但55%部分对应的公允价值=（2000+800-800*95%），取得乙公司扣除800万其他应收款后的可辨认净资产对应的持股比例55%。原40%股权部分对应的公允价值=（2000+800-800*95%）/55%*40%？商誉=甲新增的长投2000+原持股比例对应长投（2000+800-800*95%）/55%*40%+少数股东丁（乙可辨认净资产公允价）*5%-乙扣除800万其他应收后的可辨认净资产公允价？是不是可以这么理解？
chenyiwei 2022-11-23 06:05:14
大致上可以这样理解。建议站在甲的合并报表（主要是合并资产负债表）角度，分析在该次股权收购交易前后各资产、负债项目分别发生了哪些变化，其差额就是应确认的损益和商誉金额。
65、请问企业长期股权投资持有30%的股份但不参与经营，可以挂长投联营企业吗
小奕学姐 2022-11-21 21:08:35
请问水泥企业持有矿山30%的股份但不参与经营，有业务往来，可以挂长期股权投资联营企业吗？
chenyiwei 2022-11-23 06:01:05
这里的“不参与经营”是“根据法律法规规定和公司章程、股东协议约定无权参与”还是“有权参与但现阶段选择不参与”？
如果是前者，则对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，作为金融资产核算，但应关注为何会出现这种情况的商业合理性；如果是后者，则仍应作为长期股权投资按权益法核算。
66、资产负债表日后事项的判断举例
wx_5ed465f72489 2022-11-21 20:53:51
您好，陈老师
麻烦问下，关于资产负债表日后调整事项及资产负债表日后非调整事项的判断举例如下：
2021年度ST东电发布年报，年报称：海航集团财务有限公司存款71,404,102.96 元，因其被申请破产重整，根据海航集团有限公司等321 家公司实质合并重整方案及北京中企华资产评估有限责任公司对海航集团 321 家重整企业出具的《基于底层资产的拟以信托份额清偿的普通债权受偿能力估值分析专项说明》等资料，按预计偿还信托份额的25%转回。转回金额合计18,264,453.72元。
2022年4月27日，ST海航公告海航集团破产重整计划获得法院审批，具体如下：
2022年4月24日，在海南省高级人民法院的监督下，经依规公开遴选，确定由中信信托有限责任公司和光大兴陇信托有限责任公司组成的联合体为信托受托人。海航集团破产重整专项服务信托已依法成立。
2022年4月28日，新三板上市公司海航冷链公告2022年年报，其中关于资产负债表日后事项描述如下：
(一) 重要的非调整事项
（2）2022年4月24日，根据海航集团破产重整方案，中信信托有限责任公司和光大兴陇信托有限责任公司组成的联合体为信托受托人。海航集团破产重整专项服务信托依法成立。
十一、 其他重要事项
3、对2020会计年度全额计提减值关联方应收款冲回情况
因海航集团进入实质合并重整程序，本公司于 2020 会计年度将海航集团财务公司存款及关联方资金占用转为其他应收款并全额计提信用减值损失。2021年10月31日海南省高级人民法院出具（2021）琼破1号之六民事裁定书，依照《中华人民共和国企业破产法》第八十六条第二款之规定批准了《海航集团有限公司等三百二十一家公司实质合并重整案重整计划》。
2021年度根据海航集团有限公司等321家公司实质合并重整方案及北京中企华资产评估有限责任公司出具的中企华评咨字（2022）第1223号《海航集团破产重整专项服务信托信托财产及普通信托份额评估咨询报告》等资料，并从谨慎性考虑，公司按每份普通信托份额价值不低于0.25元对相应应收账款进行坏账转回。
其中：应收海航集团财务有限公司存款932,244,822.03元，应收海航科技集团有限公司关联方资金占用款184,840,000.00元，应收海航云商投资有限公司关联方资金占用款111,834,957.60元，应收海航航空地面服务有限公司货款17,000,000.00元，应收海航货运有限公司货款34,635.90元，应收海航货运有限公司北京分公司货款14,738.00元。金额合计1,245,969,153.53元。按每份普通信托份额价值不低于0.25元进行转回，转回金额合计311,492,288.38元；
应收海航货运有限公司货款10,584,565.55元，因其被申请破产重整，2020年度全额计提减值准备，本年度按每份普通信托份额价值不低于0.25元进行转回，转回坏账准备金额2,646,141.39元。
应收上海家得利超市有限公司货款498,662.78元，根据*ST大集破产重整方案，预计以股票全额清偿，转回坏账准备金额498,662.78元。
上述ST东电、海航冷链对同一事项的处理，均未做为资产负债表日后调整事项进行处理
2021.12.31日前《重整计划》获得债权人通过，并通过法院的裁定批准，2022年度报告出具日前相关的《重整计划》由法院宣告重整完毕。ST东电、海航冷链于2021年度根据法院裁定批准的《重整计划》中的偿债方案，对应收的关联方资金占用债权的可收回性进行估计，从而相应转回2020年度计提的坏账准备。
《企业会计准则第 29 号一资产负债表日后事项》规定：“资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。”
请问老师对于上述事项，我的理解应在资产负债表日后非调整事项。
理由如下：
21年12月31日企业获取的信息为重整事项获得法院批准，重整计划能否执行完毕并不能确定，企业于报告出具日前根据新获得的信息，具以调整2021年的财务报表信息，并不适用于资产负债表日后调整事项中所述：“是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项”而应为资产负债表日后发生的情况的事项。
因此ST东电、海航冷链对于上述事项的处理不正确，请问老师我这样理解正确吗？？？
多谢老师指导。
chenyiwei 2022-11-23 05:59:20
你的理解有一定合理性，理论上这些事项都应作为非调整实现更为恰当。当然也可能有另外的观点，如果制定重整方案和计算清偿比例所依据的信息都是在资产负债表日之前已存在的，则也可能被认定为调整事项，但严格来说并不完全合理，因为制定重整方案和计算清偿比例并不仅仅取决于基础数据，还涉及重整方案的很多具体细节，如果这些方案细节在资产负债表日后才确定下来，则据此确定的债权可收回金额调整应被视为非调整事项。
