借款费用资本化问题是学习会计中比较常见的一个重难点，在职称考试当中也是频繁出现的考点。一般出现借款费用资本化业务时，借款的形式主要有两种：专门借款和一般借款。考题的情形就有三种组合。分别是只有专门借款、只有一般借款以及专门借款和一般借款的组合的情况稍加复杂。
本次讲述中就以三种情形为例加强对借款费用的账务处理学习。
首先需要了解准则中借款费用资本化金额的确定。总结两点就是专门借款考虑闲置收益，一般借款考虑占用利息。具体确定方法如下：
(1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(专门借款考虑闲置收益)
(2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。(一般借款考虑占用利息)
(3）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
一、只有专门借款的情况
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
用会计分录表达如下:（excel中展示）：
【只有专门借款】ABC公司于2021年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2021年1月1日、2021年7月1日和2022年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2021年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2021年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2022年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。
对于这道题，可以划分一个时间段进项处理，能够比较清晰掌握每个计算期间所对应的借款费用情况。
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2021年、2022年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下:
1.确定借款费用资本化期间为:
2021年1月1日至2022年6月30日。
2.计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:
2021年专门借款发生的利息金额（贷:应付利息)
=2 000×6%+4 000×7%×6/12= 260(万元)
2022年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12= 200(万元)
3.计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:(闲置收益，借:应收利息或银行存款)
2021年短期投资收=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元)
2022年1月1日一6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）
4.由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额（借:在建工程）应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此:
公司2021年的利息资本化金额=260-75=185（万元)
公司2022年的利息资本化金额=200-15=185（万元)
将以上计算结果汇总为会计分录则为：
（1）2021年12月31日：
借:在建工程 185
应收利息（或银行存款) 75
贷:应付利息 260
2022年6月30日：
借:在建工程 185
应收利息（或银行存款) 12
贷:应付利息 200
简单小结：专门借款利息资本化金额账务处理步骤
1、确定资本化期间 2、计算总的应付利息 3、资本化期间和费用化期间各自的闲置收益4、计算利息资本化和费用化金额 5、列出会计分录。
二、只有一般借款情况
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（一般借款考虑占用)
其中资产支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用天数/当期天数)
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金之和
针对一般借款直接看如下例题，同第一题相比较，除了借款性质，其他条件不变：
【只有一般借款】沿用第一题，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下:
(1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2020年12月1日至2023年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于2020年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算（360/360)。对于此题，同样划分时间段：
分析：鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
(1）计算所占用一般借款资本化率:一般借款资本化率（年)
= (2 000×6%+10 000×8%）÷(2 000+10 000）=7.67%
(2）计算累计资产支出加权平均数:
2021年累计资产支出加权平均数
=1 500×360/360+2500×180/360=2 750（万元)
2022年累计资产支出加权平均数
= (4 000+1 500）×180/360=2 750（万元)
(3）计算每期利息资本化金额:
2021年为建造办公楼的利息资本化金额（借:在建工程)=2 750×7.67%=210.93(万元)
2021年实际发生的一般借款利息费用(贷:应付利息)=2 000×6%+10 000×8%=920（万元)
2022年为建造办公楼的利息资本化金额（借:在建工程)=2750×7.67%=210.93(万元)
2022年1月1日-6月30日实际发生的一般借款利息费用=(2 000×6%+10 000 x 8%）×180/360=460(万元)
会计分录如下：
2021年12月31日:
借:在建工程 210.93
财务费用 709.07 (倒挤）
贷:应付利息 920
2022年6月30日:
借:在建工程 210.93
财务费用 249.07 (倒挤）
贷:应付利息 460
提示：财务费用直接倒挤就可以，相当于将实际的财务费用挑出一部分计入到在建工程，也就是被占用的部分挑出来。
三、专门借款和一般借款组合情况
在掌握专门借款和一般借款如何处理后，组合情况也会相对比较容易掌握。在这种情况下，应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
直接看例题：
【专门借款+一般借款】将上述两道例题结合稍加调整，假定ABC公司为建造办公楼于2021年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款资料如下：
(1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2020年12月1日至2023年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2)发行公司债券1亿元，于2020年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算（360/360)。
时间段划分简表如下：
(1）先计算专门借款利息资本化金额:
2021年专门借款利息资本化金额
=2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元)
2022年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60(万元)
(2）计算一般借款资本化金额:
在建造办公楼过程中，自2021年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，2022年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。也就是说2022年1月1日开始累积有3500万的一般借款被占用，直到2022年6月30日停止资本化。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下:
A.2021年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元)
由于一般借款利息资本化率与上一例题相同，即为7.67%。
2021年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元)
B.2022年占用了一般借款的资产支出平均数= (2 000+1500)×180/360=1 750(万元)
则2022年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元)
(3）根据上述计算结果，公司建造办公楼资本化的利息金额：（专门+借款）
2021年利息资本化金额=105+76.70=181.70(万元)
2022年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元)
（4）有关账务处理如下：单位（万元）
2021年12月31日：
借:在建工程 181.7
财务费用 843.3
应收利息（或银行存款）15
贷:应付利息 1040 (120+920)
2022年6月30日：
借:在建工程 194.23
财务费用 325.77
贷:应付利息 520 (60+460)
小结：既有一般借款又有专门借款时，先算专门，再算一般；专门借款考虑闲置，一般借款考虑占用。
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